LA IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD Y PROPORCIONALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO
Índice
PRESENTACIÓN......................................................................................................
PRÓLOGO A UN LIBRO NECESARIO...................................................................
CAPÍTULO 1
Nociones sobre progresividad, regresividad
y proporcionalidad y su relación con los demás principios
SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Paulo de Barros Carvalho
1.1. SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO..................................................
1.1.1. Sistema del derecho positivo y sistema de la Ciencia
del Derecho..................................................................................................
1.1.2. TEUBNER y el derecho como sistema autopoiético.................................
1.1.3. La imposibilidad de traducciones perfectas entre idiomas
de la misma familia y la conversación que entre ellos se
establece, según la concepción de Vilém FLUSSER...................................
1.1.4. Axioma de la jerarquía en el sistema del derecho positivo......................
1.1.5. El axioma de la validez..............................................................................
1.1.6. Sistema Tributario Nacional y la Ley n. 5.172/66....................................
1.1.7. La reforma constitucional – consideraciones de orden político...............
1.2. COMPETENCIA TRIBUTARIA.........................................................................
1.2.1. Competencia legislativa tributaria y los límites
constitucionalmente establecidos...............................................................
1.2.2. Competencia legislativa tributaria y la aptitud de innovar
el sistema jurídico........................................................................................
1.2.3. Competencia residual...............................................................................
1.2.4. Competencia extraordinaria.....................................................................
1.2.5. Competencia tributaria y capacidad tributaria activa.............................
1.2.6. Fiscalidad, extrafiscalidad y parafiscalidad.............................................
1.2.7. Competencia legislativa e impuesto sobre la circulación de
mercancías y prestación de servicios (ICMS).............................................
1.3. LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS.................................................
1.3.1. Los «principios» en la textura de los distintos lenguajes
jurídicos.......................................................................................................
1.3.2. Los «principios» y la comprensión del derecho ...............................
1.3.3. La clasificación de los «principios» en razón de los criterios
de objetividad que presiden su aplicación en casos concretos..................
1.3.4. Límites objetivos como mecanismos que realizan el valor...............
1.3.5. Violación de principios y supraprincipios ........................................
1.3.6. Los supraprincipios en el sistema jurídico tributario........................
1.3.6.1. El supraprincipio de seguridad jurídica.........................................
1.3.6.1.1. El principio de seguridad jurídica en el
tiempo......................................................................................
1.3.6.2. El supraprincipio de certeza del derecho...............................
1.3.6.3. El supraprincipio de igualdad................................................
1.3.6.4. El supraprincipio de libertad..................................................
1.3.6.5. El supraprincipio de justicia...................................................
1.3.7. Los principios formadores del Estado......................................................
1.3.7.1. Principios de la Federación y de la República........................
1.3.7.2. Principio de separación de los poderes..................................
1.3.7.3. Principio de igualdad de las personas políticas de
derecho constitucional interno...........................................................
1.3.7.4. Principio de autonomía de los Municipios.............................
1.3.8. Los límites objetivos en el derecho tributario...........................................
1.3.8.1. Principio de legalidad tributaria.............................................
1.3.8.2. Principio de tipicidad tributaria.............................................
1.3.8.3. Principio de anterioridad........................................................
1.3.8.4. Principio de irretroactividad de la ley tributaria...........................
1.3.8.4.1. La retroactividad de las leyes interpretativas....................
1.3.8.4.2. Aplicación prospectiva de contenidos
decisivos y la modulación de efectos en una
decisión de (in)constitucionalidad:
Integración entre el supraprincipio de
seguridad jurídica y retroactividad de las
leyes tributarias ......................................................................
1.3.8.5. Principio de no acumulatividad.............................................
1.3.8.5.1............................ La norma resultante del régimen jurídico
de la no acumulatividad.........................................................
1.3.9. Principio de prohibición de tributo con efecto confiscatorio...........
1.3.10. Principio de capacidad contributiva.......................................................
1.4. INMUNIDADES TRIBUTARIAS.......................................................................
1.4.1. Noción común de inmunidad tributaria...................................................
a) La inmunidad es una limitación constitucional a las
competencias tributarias.........................................................................
b) Inmunidad como exclusión o supresión del poder
tributario..................................................................................................
c) Inmunidad como prescripción constitucional que impide
la incidencia tributaria – hipótesis de no incidencia
constitucionalmente calificada................................................................
d) La inmunidad es aplicable tan solo a los tributos no
vinculados (impuestos)...........................................................................
e) La inmunidad es siempre amplia e indivisible y no
comporta fraccionamientos.....................................................................
1.4.2. Teoría de la inmunidad como técnica legislativa de
exoneración .................................................................................................
1.4.3. Concepto y definición del instituto: su naturaleza jurídica...................
a) El proceso de positivización de las normas
jurídicas. Completitud de la Ciencia y vocación de
completitud del derecho positivo...........................................................
b) Normas de aplicación y normas de construcción. Las
inmunidades como normas tributarias superiores................................
c) Método para el aislamiento temático del instituto de las
inmunidades............................................................................................
d) Las categorías de Norberto BOBBIO y la formalización
de las normas de inmunidad. Su núcleo deóntico.................................
e) Técnicas del constituyente para impedir el ejercicio de la
actividad legislativa. Los principios ontológicos.
Prohibición fuerte y prohibición débil....................................................
f) Las inmunidades como reglas de incompetencia de un
objeto determinado..................................................................................
g) Definición del concepto de inmunidad tributaria..................................
1.4.4. Sistema constitucional tributario y las inmunidades.............................
1.4.5. Paralelismo entre inmunidades y exenciones........................................
1.4.6. Inmunidad recíproca...............................................................................
1.4.7. Inmunidad de los templos de cualquier culto........................................
1.4.8. Inmunidad de los partidos políticos y de las instituciones
educativas o asistenciales............................................................................
1.4.9. Inmunidad del libro, los periódicos y el papel destinado
a su impresión.............................................................................................
1.4.10. Otros supuestos de inmunidad...............................................................
1.4.11. Inmunidades de tasas y contribuciones..................................................
LA CUESTIÓN CONSTITUCIONAL
DE LOS IMPUESTOS A LAS BEBIDAS AZUCARADAS
EN MÉXICO: PROBLEMAS Y PROPUESTAS DE SOLUCIÓN
Argos Campos RIBEIRO SIMÕES
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LA ACTUAL TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS
AZUCARADAS EN MÉXICO............................................................................
2. VIOLACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES...........................
2.1 ¿Progresividad o regresividad? ...................................................................
2.2. La desproporcionalidad................................................................................
2.3. Un problema de salud pública......................................................................
PRIMERA PROPUESTA.....................................................................................
SEGUNDA PROPUESTA...................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................
LOS PRINCIPIOS DE PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD
Y PROPORCIONALIDAD: ANÁLISIS DE LOS VALORES NECESARIOS
PARA UNA TRIBUTACIÓN JUSTA
Renata Silva Ricetti Marques
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. PRINCIPIOS Y JUSTICIA DISTRIBUTIVA .......................................................
2. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD .............................................................
2.1. El objetivo del principio de progresividad...................................................
2.2. El principio de progresividad y otros principios ........................................
2.3. El principio de progresividad y la selectividad ..........................................
3. EL PRINCIPIO DE REGRESIVIDAD.................................................................
3.1. El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) en
México y su alícuota regresiva......................................................................
4. EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.....................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD Y PROPORCIONALIDAD
EN EL DERECHO TRIBUTARIO BRASILEÑO
Caio Augusto TAKANO
RESUMEN...........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS Y SU RELEVANCIA PARA EL
DERECHO TRIBUTARIO...................................................................................
2. PROGRESIVIDAD Y REGRESIVIDAD EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO: LOS DESAFÍOS DE LA TRIBUTACIÓN EN
FUNCIÓN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y SU
CONTROL...........................................................................................................
3. EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL CONTROL DEL
EFECTO EXTRAFISCAL DE LOS TRIBUTOS...................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD Y PROPORCIONALIDAD EN EL
DERECHO TRIBUTARIO: UN BREVE ANÁLISIS COMPARATIVO
Ilmara Kelli ROCHA DE OLIVEIRA
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. PROPORCIONALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO..............................
2. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD EN EL DERECHO
TRIBUTARIO BAJO UN ANÁLISIS COMPARATIVO.....................................
2.1. La progresividad tributaria brasileña...........................................................
2.2. La progresividad tributaria en los países latinoamericanos........................
Taxa padrão.........................................................................................................
Os impostos sobre as rendas das pessoas..........................................................
Os impostos sobre as rendas das pessoas..........................................................
Taxa padrão.........................................................................................................
3. LA TRIBUTACIÓN REGRESIVA Y SUS IMPACTOS.......................................
3.1. La regresividad del sistema tributario brasileño.........................................
3.2. La regresividad del sistema tributario mexicano.........................................
3.3. La regresividad del sistema tributario chileno............................................
CONCLUSIONES...............................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................
REFLEXIONES SOBRE PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD
Y PROPORCIONALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO
Anís KFOURI JÚNIOR
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN ..............................................................................................
1. DELIMITACIÓN DEL OBJETO DE ESTUDIO..................................................
2. EXAGERACIÓN VERTICAL .............................................................................
3. CONFUSIÓN ENTRE PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD,
SELECTIVIDAD Y ESENCIALIDAD ................................................................
4. PRINCIPIOS BÁSICOS ......................................................................................
4.1. El principio de igualdad y la singularidad del contribuyente....................
4.2. Capacidad contributiva ................................................................................
5. PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD Y PROPORCIONALIDAD ..................
5.1. Progresividad – fundamentación y efectos .................................................
5.2. Progresividad en la tributación directa .......................................................
5.3. Progresividad, regresividad y proporcionalidad en los
tributos indirectos .......................................................................................
5.4. La progresividad vs. distorsiones de la capacidad
contributiva...................................................................................................
5.5. Progresividad vs. selectividad .....................................................................
5.6. Criterios de selección ...................................................................................
5.7. La progresividad y su uso indiscriminado .................................................
6. LA TRIBUTACIÓN DEL IEPS EN MÉXICO.....................................................
CONCLUSIONES...............................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS...................................................................
ARQUITECTURA DE LA TRIBUTACIÓN ANTE LA PROGRESIVIDAD,
LA PROPORCIONALIDAD Y EL ANÁLISIS CONDUCTUAL
Alessandro SPILBORGHS
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. EL INICIO DE LAS DEMANDAS FISCALES EN BRASIL Y CÓMO
COMPROMETIERON LA VISIÓN DE LA SOCIEDAD...................................
2. LAS REACCIONES HUMANAS, LA TOMA DE DECISIONES
Y LA CONSTRUCCIÓN DE LA ECONOMÍA CONDUCTUAL......................
3. LA IMPORTANCIA DE LA EXTRAFISCALIDAD TRIBUTARIA
Y SUS LÍMITES...................................................................................................
4. EL CASO DE LA OBESIDAD VS. LAS BEBIDAS AZUCARADAS
Y EL GASTO PÚBLICO......................................................................................
5. PLANTEAMIENTO Y REFUTACIÓN DE LAS CRÍTICAS AL
ANÁLISIS CONDUCTUAL DEL DERECHO Y DE LA
ECONOMÍA .......................................................................................................
6. EL PAPEL DE LOS PRINCIPIOS DE PROGRESIVIDAD Y
PROPORCIONALIDAD EN LAS POLÍTICAS DE SALUD
PÚBLICA.............................................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................
PROGRESIVIDAD, REGRESIVIDAD Y PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA
Helena MARQUES JUNQUEIRA / Fernanda JUNQUEIRA FERRAZ
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA Y JUSTICIA FISCAL...................................
2. LA REGRESIVIDAD Y SU IMPACTO EN LA TRIBUTACIÓN.......................
3. PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.............................................................
4. PROGRESIVIDAD Y SELECTIVIDAD EN EL IEPS..........................................
5. PROGRESIVIDAD Y EL PRINCIPIO DE IGUALDAD.....................................
6. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y NO CONFISCATORIEDAD
COMO PRINCIPIOS RECTORES DE LA PROGRESIVIDAD
TRIBUTARIA......................................................................................................
7. EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD COMO
LÍMITE A LA PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA..............................................
8. PROGRESIVIDAD Y EXTRAFISCALIDAD......................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD EN BUSCA
DE LA JUSTICIA FISCAL: LA DIVERGENCIA ENTRE
EL MUNDO IDEAL Y EL MUNDO REAL
Lucas LAZZARINI
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
1. CONSIDERACIONES INICIALES SOBRE LA FUNCIÓN SOCIAL
DE LA TRIBUTACIÓN.......................................................................................
2. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BUSCA DE LA JUSTICIA
TRIBUTARIA .....................................................................................................
2.1. ¿Qué es un «principio» para fines jurídicos?...............................................
2.2. El principio de justicia tributaria..................................................................
3. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Y LAS CONSECUENCIAS
DE SU INCUMPLIMIENTO: PROPORCIONALIDAD Y
REGRESIVIDAD.................................................................................................
3.1. Nociones generales del principio de progresividad según el
parágrafo 1º del artículo 145 de la Constitución Federal.............................
3.2. Aplicación del principio de progresividad en función de la
capacidad contributiva del sujeto pasivo.....................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
LA PROGRESIVIDAD DE LOS TRIBUTOS COMO PRESUPUESTO
PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Patrícia FUDO
Paulo Vitor DUTRA DA SILVA / Renato SALES DOS SANTOS
RESUMEN...........................................................................................................
LISTA DE ABREVIATURAS..............................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LIMITACIONES A LA COMPETENCIA TRIBUTARIA...................................
2. PRINCIPIO DE IGUALDAD..............................................................................
3. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA..............................................
4. PROGRESIVIDAD Y PROPORCIONALIDAD.................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
TRIBUTACIÓN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Paulo CALIENDO
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. TRIBUTACIÓN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
EN LA TEORÍA ECONÓMICA..........................................................................
1.1. El principio del beneficio....................................................................
1.2. Teoría del talento personal...........................................................................
1.3. Teoría del sacrificio.......................................................................................
1.4. Capacidad contributiva: la tributación como inductora de la
igualdad social...............................................................................................
1.5. La crítica del libertarismo al principio de capacidad
contributiva (ability to pay)..........................................................................
1.6. La crítica al libertarismo vulgar....................................................................
1.7. El problema de la equidad horizontal..........................................................
1.8. Fundamentos filosóficos de la progresividad fiscal.....................................
1.9. Tributación óptima........................................................................................
2. EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA................................................................................................
2.1. El contenido del principio de capacidad contributiva.................................
2.2. El principio de capacidad contributiva como derivación del
principio de igualdad....................................................................................
2.3. La evolución histórica del principio de capacidad
contributiva en el derecho tributario brasileño............................................
2.4. El ámbito objetivo del principio de capacidad contributiva........................
2.4.1. Características del ámbito objetivo del principio de
capacidad contributiva...........................................................................
2.4.2. El plano vertical y horizontal (Horizontale und
vertikale Steuergerechtigkeit)................................................................
2.4.3. Los impuestos fijos...............................................................................
2.4.4. El ámbito subjetivo del principio de capacidad
contributiva.............................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
UNA BREVE TEORÍA DE LOS PRINCIPIO
Paulo Fernando SOUTO MAIOR BORGES
1. La oposición: «normas-principio» vs. «normas-regla» ............
2. La jerarquía entre «normas-principio» y «normas-
regla» ..............................................................................................................
3. La supuesta jerarquía entre principios
constitucionales en el
ordenamiento jurídico brasileño ...................................................
4. La «ponderación de principios»..........................................................
5. La norma hipotética fundamental de KELSEN:
Análisis de sus implicaciones para el ordenamiento
jurídico positivo ........................................................................................
6. El «principio del consentimiento a la tributación» ..............
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
IMPUESTOS PROGRESIVOS, REGRESIVOS Y PROPORCIONALE
Breve análisis del IEPS mexicano
Jorge Ramírez Pari
Alex Olivera Parco
Introducción.....................................................................................................
1. IMPUESTOS PROGRESIVOS.............................................................................
2. PROGRESIVIDAD EN EL IMPUESTO A LA RENTA......................................
3. SELECTIVIDAD EN LOS IMPUESTOS EXTRAFISCALES .............................
a) Cómo puede convertirse en un impuesto de carácter regresivo..................
b) Desincentivar el consumo de ciertos productos puede
conllevar a un efecto más perjudicial............................................................
4. IMPUESTO PROPORCIONAL...........................................................................
5. IMPUESTO REGRESIVO....................................................................................
¿Se cumple la extrafiscalidad con la forma de imposición de cuota
fija en México?.....................................................................................................
6. ANÁLISIS DE LA CUOTA FIJA ........................................................................
7. SITUACIÓN DESEADA Y PROPUESTA EN MÉXICO....................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................
CAPÍTULO 2
Progresividad, regresividad
y proporcionalidad y su relación
con los demás principios - análisis de casos
ANÁLISIS CRÍTICO DE LA TRIBUTACIÓN
DE LAS BEBIDAS AZUCARADAS: PROGRESIVIDAD
Y EXTRAFISCALIDAD COMO PROTECCIÓN DE LA SALUD PÚBLICA
Hans BRAGTNER HAENDCHEN
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LA OBESIDAD COMO PROBLEMA DE SALUD PÚBLICA ...........................
2. LA FUNCIÓN SOCIAL DEL TRIBUTO.............................................................
3. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN................................................................
3.1. La progresividad como principio del sistema tributario brasileño ...........
3.2. La extrafiscalidad como norma inductiva...................................................
4. LA EXPERIENCIA INTERNACIONAL.............................................................
5. EL RETROCESO BRASILEÑO Y PROPUESTAS PARA CAMBIAR................
CONCLUSIONES...............................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS...................................................................
El IMPUESTO SELECTIVO PREVISTO
EN LA REFORMA TRIBUTARIA BRASILEÑA
Y EL IMPUESTO SOBRE LAS BEBIDAS
AZUCARADAS EN MÉXICO
Alessandra OKUMA
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. RECOMENDACIONES DE LA OCDE PARA EL IMPUESTO
SELECTIVO.........................................................................................................
2. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
(IEPS) A LAS BEBIDAS SABORIZADAS EN MÉXICO....................................
3. EL IMPUESTO SELECTIVO BRASILEÑO EN LA PEC Nº 45/2019 ...............
4. LA FINALIDAD DE LA EXTRAFISCALIDAD.................................................
5. LA PROPORCIONALIDAD EN EL COBRO DE TRIBUTOS...........................
6. EL PRINCIPIO DE SELECTIVIDAD EN BRASIL.............................................
7. LA ESENCIALIDAD COMO OBSTÁCULO AL IMPUESTO
SELECTIVO.........................................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................
LOS DESAFÍOS DE LA TRIBUTACIÓN EN BRASIL: ANALIZANDO
EL CASO DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS AROMATIZADAS
Mariana BARBOSA MATSUSHITA
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LA IMPORTANCIA DEL LENGUAJE EN LA CONSTRUCCIÓN
DEL SENTIDO EN EL DERECHO TRIBUTARIO BRASILEÑO......................
1.1. Sistema constitucional tributario.................................................................
2. PROBLEMAS ACTUALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
BRASILEÑO........................................................................................................
2.1. Panorama general.........................................................................................
2.2. Regresividad del sistema tributario brasileño.............................................
2.3. Derecho fiscal patrimonialista.....................................................................
2.4. Falta de transparencia fiscal.........................................................................
2.5. Complejidad fiscal........................................................................................
2.6.............................. Inducción de comportamientos contrarios al desarrollo
3. LA TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS AROMATIZADAS EN
BRASIL Y SUS DESAFÍOS..................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................
EL EFECTO DE LA TRIBUTACIÓN SELECTIVA
SOBRE LAS BEBIDAS AZUCARADAS.
EL CONCEPTO DE TRIBUTO «SALUDABLE» EL USO DE ALÍCUOTAS
ESPECÍFICAS (AD REM) Y EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
(PROGRESIVIDAD VS. REGRESIVIDAD)
German Alejandro SAN MARTÍN FERNÁNDEZ
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. TRIBUTACIÓN SELECTIVA.............................................................................
2. EL USO DE TRIBUTOS CON FINES EXTRAFISCALES
Y LA TRIBUTACIÓN SOBRE LAS EXTERNALIDADES
NEGATIVAS.......................................................................................................
3. LA EFICACIA SOCIAL DEL USO DE LOS TRIBUTOS COMO
MEDIO PARA ESTIMULAR (Y DESINCENTIVAR) LA
ADOPCIÓN DE COMPORTAMIENTOS (NORMAS INDUCTIVAS).............
4. LAS TÉCNICAS USADAS POR EL LEGISLADOR PARA
DESINCENTIVAR EL CONSUMO DE PRODUCTOS POCO
SALUDABLES.....................................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
LA TRIBUTACIÓN COMO INSTRUMENTO DE SALUD:
LAS REPERCUSIONES DE LA SELECTIVIDAD TRIBUTARIA MEXICANA
DE LAS BEBIDAS AZUCARADAS COMO EJEMPLO PARA BRASIL
Leticia TOURINHO DANTAS
RESUMEN ..........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. EXTRAFISCALIDAD EN LA TRIBUTACIÓN Y LA SALUD...........................
2. EL IMPUESTO SELECTIVO SOBRE LAS BEBIDAS AZUCARADAS
Y LA EXPERIENCIA MEXICANA.....................................................................
3. LA REFORMA TRIBUTARIA SOBRE EL CONSUMO
PROPUESTA POR LA PEC 45/19 Y EL IMPUESTO SELECTIVO
EN BRASIL..........................................................................................................
4. LOS DESAFÍOS DE LA SELECTIVIDAD VS.
PROPORCIONALIDAD VS. ALÍCUOTAS ESPECÍFICAS VS.
ALÍCUOTAS AD VALOREM EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS
BEBIDAS AZUCARADAS ENFRENTADAS POR MÉXICO
Y SUS REPERCUSIONES EN BRASIL...............................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................
TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS AZUCARADAS:
EL CUIDADO EN LA ELECCIÓN DEL DISEÑO NORMATIVO
QUE GARANTICE LA EFECTIVIDAD DE LA EXTRAFISCALIDAD
Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE IGUALDAD, PROPORCIONALIDAD, SELECTIVIDAD,
TODO ELLO EN PRO DE LA JUSTICIA FISCAL Y EL BIENESTAR
Ana Paula DA COSTA HERRERA
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT..........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LAS ESTADÍSTICAS SOBRE LOS RIESGOS DE LA OBESIDAD
SON EVIDENTES ..............................................................................................
2. ¿CORRESPONDE AL ESTADO GARANTIZAR QUE SUS
CIUDADANOS TENGAN ACCESO A ALIMENTOS DE
CALIDAD NUTRICIONAL?..............................................................................
3. LA MAGIA DE LA EXTRAFISCALIDAD Y LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS DE IGUALDAD,
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, PROGRESIVIDAD Y
SELECTIVIDAD..................................................................................................
4. LA TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS DE TABACO
EN BRASIL..........................................................................................................
5. LA TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS AZUCARADAS:
LA RECOMENDACIÓN DE LA OMS Y LA EXPERIENCIA
INTERNACIONAL.............................................................................................
6. LA EXPERIENCIA MEXICANA EN MATERIA DE
TRIBUTACIÓN SOBRE BEBIDAS AZUCARADAS:
LA NECESIDAD DE ADECUAR LA LEGISLACIÓN VIGENTE ....................
7. CÓMO HA ACTUADO BRASIL EN RELACIÓN CON LA
TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS AZUCARADAS........................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
UN ANÁLISIS PRELIMINAR DE LA FIJACIÓN DE ALÍCUOTAS
PARA EL FUTURO IMPUESTO SELECTIVO
Francielli HONORATO ALVES
Mauritânia Elvira DE SOUSA MENDONÇA
RESUMEN...........................................................................................................
1. CONSIDERACIONES INICIALES SOBRE LA REFORMA DEL
SISTEMA TRIBUTARIO BRASILEÑO Y LA PEC Nº 45/2019.........................
2. ALGUNAS CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE
EL FUTURO IMPUESTO SELECTIVO..............................................................
3. LA DEFINICIÓN DE «BIENES Y SERVICIOS NOCIVOS PARA
LA SALUD» Y LA POSIBLE TRIBUTACIÓN DE ALIMENTOS
Y BEBIDAS..........................................................................................................
4. LA FIJACIÓN DE ALÍCUOTAS PARA EL FUTURO IMPUESTO
SELECTIVO.........................................................................................................
5. LA TRIBUTACIÓN DE LAS BEBIDAS AZUCARADAS EN MÉXICO
Y SU POSIBLE RELACIÓN CON EL IMPUESTO SELECTIVO.......................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
LA PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA COMO INSTRUMENTO
SANCIONADOR DEL INCUMPLIMIENTO DE LA FUNCIÓN SOCIAL
DE LA PROPIEDAD: ESTUDIOS SOBRE EL ARTÍCULO 182, §4º, II,
DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL
Íris Vânia SANTOS ROSA / Gustavo LOPES FERREIRA
RESUMEN...........................................................................................................
ABSTRACT .........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. LA DEFINICIÓN DEL CONCEPTO DE TRIBUTO EN EL
ORDENAMIENTO JURÍDICO BRASILEÑO....................................................
2. BREVES COMENTARIOS SOBRE LA REGLA MATRIZ DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA Y SUS CRITERIOS DE FORMACIÓN...............
3. LA PROGRESIVIDAD: ¿TÉCNICA O PRINCIPIO?..........................................
4. PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO PREDIAL Y TERRITORIAL
URBANO POR INCUMPLIMIENTO DE LA FUNCIÓN SOCIAL
DE LA PROPIEDAD...........................................................................................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................................
LA PROGRESIVIDAD EXTRAFISCAL COMO INSTRUMENTO
PARA INDUCIR EL CUMPLIMIENTO DE LA FUNCIÓN SOCIAL
DE LA PROPIEDAD
Daniel MORETI
RESUMEN...........................................................................................................
INTRODUCCIÓN...............................................................................................
1. IGUALDAD Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA...............................................
2. PROGRESIVIDAD, PROPORCIONALIDAD Y REGRESIVIDAD...................
2.1. El ejemplo de la tributación regresiva en México ......................................
3. TRIBUTACIÓN PROGRESIVA EN LA CONSTITUCIÓN FEDERAL
BRASILEÑA Y LA JURISPRUDENCIA.............................................................
4. LA SELECTIVIDAD............................................................................................
5. LA REFORMA DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO
EN BRASIL..........................................................................................................
6. IPTU PROGRESIVO............................................................................................
6.1. Tipos de progresividad del IPTU.................................................................
6.1.1. Fundamentos de la extrafiscalidad ......................................................
6.2. Derechos de propiedad y función social.....................................................
6.3. Política urbanística y función social de la propiedad urbana.....................
6.4. El IPTU extrafiscal, progresivo en el tiempo, como forma de
inducir el cumplimiento de la función social de la propiedad..........................
CONCLUSIONES.....................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................
La escasez de patrimonio, el creciente aumento de las necesidades públicas y la financiación estatal han contribuido para que la recaudación tributaria se convierta en la mayor fuente de ingresos de las entidades políticas. Cuando se instituye un tributo, el legislador debe observar todos los principios elegidos por el sistema jurídico vigente: tanto los generales, como la legalidad, la anterioridad (en los casos en que se aplique), la irretroactividad de las leyes, como los que contienen un mayor grado axiológico, como la igualdad, la isonomía y la confiscatoriedad. Los principios constitucionales son normas de contenido axiológico, de estructura o de producción normativa, que deben ser observados por el aplicador del derecho y sus usuarios.
La progresividad es uno de los principios más importantes de la justicia fiscal distributiva. Se trata de un principio general que se relaciona con la función del tributo y pretende crear una forma de tributación menos onerosa, más justa y más igualitaria.
La no adopción de uno de los criterios de promoción del principio de justicia fiscal distributiva vulnera el sistema jurídico, como ocurrió en el ejemplo de la legislación mexicana del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), que actualmente (año 2024) prescribe una alícuota ad rem (fija) de $1.5737 por litro de bebida azucarada (artículo 2º, I, g).
Los principios que analicé son verdaderos instrumentos de la justicia fiscal distributiva. Cada uno de ellos por separado es útil para la idea de justicia distributiva, pero insuficiente, por lo que deben ser analizados y aplicados conjuntamente con otros derechos y garantías fundamentales.
Dra. Renata SILVA RICETTI MARQUES
Posdoctora en Derecho Tributario por la Universidad de São Paulo (USP). Doctora y Magíster en Derecho Tributario por la PUC/SP. Presidente del Instituto Académico de Derecho Tributario y Empresarial (IADTE).
Al analizar el arquetipo tributario mexicano aplicable a las bebidas azucaradas pude encontrar algunas incongruencias y sorpresas. Hay una gran incongruencia cuando se aplica un monto fijo de IEPS a todas las empresas que producen estas bebidas porque no se toma en cuenta las brutales diferencias en su potencial económico.
Empresas poderosas como Coca-Cola México y Pepsi-Cola Mexicana, que tienen el 79.7% del mercado de consumo de bebidas saborizadas, tienen una ínfima participación en la recaudación tributaria.
Como consecuencia de este desajuste fiscal, existe una tendencia a la concentración de los ingresos en estas dos empresas, con la posible formación de un poderoso cártel económico capaz de englobar (por no decir engullir) a todos los demás competidores a medio plazo.
¡La sorpresa viene cuando productos similares o relacionados se gravan con alícuotas ad valorem, pero solo las bebidas azucaradas son gravadas con un valor fijo del IEPS!
Por lo tanto, rechazo la actual estructura tributaria mexicana del IEPS por su evidente regresividad en la tributación de las bebidas azucaradas y propongo dos opciones de cambio: alícuota fija o alícuotas progresivas, con sus pros y sus contras.
Dr. Argos CAMPOS RIBEIRO SIMÕES
Auditor de Hacienda del Estado-SP. Juez Presidente del Tribunal de Impuestos y Tasas.
Magíster y Doctor en Derecho (PUC-SP).
